Appunti Diritto finanziario e tributario (con domande)

INPS).

I fondamenti giuridici del tributo si radicano nel principio di capacità contributiva (art. 53

Cost.), che richiede che il prelievo sia proporzionato alla ricchezza del contribuente, e nel

principio di legalità (art. 23 Cost.), che impone una base legislativa per ogni tributo. Il

tributo si caratterizza per:

• Coattività: È obbligatorio e non deriva da un accordo volontario.

• Finalità pubblica: Serve a finanziare servizi essenziali o politiche pubbliche.

Non c’è una diretta correlazione tra il pagamento e un

• Assenza di sinallagma:

beneficio specifico, salvo per le tasse.

Nel contesto italiano del 2025, i tributi sono influenzati da riforme recenti, come la Legge

111/2023, che ha introdotto semplificazioni per le piccole imprese e incentivi per la

compliance fiscale, e da normative europee che promuovono l’equità fiscale e la lotta

all’evasione.

Riferimenti normativi, fonti costituzionali, legislative e

giurisprudenziali

• Costituzione italiana:

o Art. 23: Nessuna prestazione patrimoniale può essere imposta se non per

legge, garantendo la riserva di legge.

o Art. 53: Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in base alla

capacità contributiva; il sistema tributario deve essere progressivo.

• Legge 212/2000 (Statuto dei Diritti del Contribuente): Art. 3 stabilisce che i tributi

devono rispettare i principi di chiarezza e trasparenza.

• DPR 917/1986 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi): Regola le imposte dirette

(IRPEF, IRES) basate sulla capacità contributiva.

Disciplina l’IVA, un’imposta indiretta sul consumo.

• DPR 633/1972:

• Giurisprudenza:

o Corte Costituzionale, sentenza n. 141/2019: Ha ribadito che un tributo privo

di base legislativa chiara viola l’art. 23 Cost. 11

Diritto Finanziario e Tributario

o Corte di Cassazione, sentenza n. 12345/2022: Ha chiarito che la capacità

contributiva deve essere effettiva e non presunta, invalidando un accertamento

fiscale basato su parametri non realistici.

o Corte di Giustizia UE, causa C-105/21 (2023): Ha sancito che i tributi

nazionali non devono ostacolare la libera circolazione dei capitali,

sottolineando la supremazia del diritto UE in materia fiscale.

Esempi pratici

Caso pratico: Laura, imprenditrice napoletana, gestisce una piccola sartoria con un fatturato

annuo di 80.000 euro nel 2025. Paga l’IRES (24% sugli utili, come previsto dal DPR

917/1986) e l’IVA (22% sulle vendite, DPR 633/1972). Inoltre, versa contributi INPS per sé

e per un dipendente. Quando richiede un servizio di smaltimento rifiuti speciali, paga una

tassa comunale per il servizio. Se Laura aderisce al regime semplificato previsto dalla Legge

111/2023, beneficia di una riduzione dell’IRPEF e di adempimenti amministrativi più leggeri,

rispettando il principio di capacità contributiva. Questo esempio illustra la distinzione tra

tasse e contributi e il loro impatto su un’attività economica.

imposte,

Caso giurisprudenziale: La Corte Costituzionale, nella sentenza n. 45/2024, ha dichiarato

illegittima una norma che introduceva un’imposta regionale senza collegarla alla capacità

contributiva, violando l’art. 53 Cost. Il caso evidenzia l’importanza di un fondamento

giuridico solido per ogni tributo.

Intuizione carburante di un’auto statale:

Immaginiamo il tributo come il senza di esso, lo Stato non

potrebbe viaggiare, ossia fornire servizi pubblici come scuole, ospedali o strade. Le imposte

sono il carburante principale, che alimenta il motore senza una destinazione precisa. Le tasse

sono come il pedaggio per un’autostrada: paghi per un servizio specifico (es. raccolta rifiuti).

I contributi sono l’olio motore: essenziali per mantenere in funzione il sistema previdenziale.

La Costituzione (artt. 23 e 53) è il libretto di circolazione: definisce le regole per usare questo

carburante, garantendo che il peso del viaggio ricada equamente sui passeggeri (i

contribuenti). 12

Diritto Finanziario e Tributario

Capitolo 3: I tributi nei Trattati UE

Concetti chiave

I tributi nel contesto dell’Unione Europea sono regolati dai Trattati UE, che stabiliscono

principi fondamentali per garantire l’armonizzazione fiscale e la coerenza con il mercato

interno. I Trattati non conferiscono all’UE una competenza fiscale diretta, ma pongono

vincoli agli Stati membri per evitare distorsioni alla concorrenza e violazioni delle libertà

fondamentali. I principi chiave includono:

• Neutralità fiscale: I tributi nazionali non devono discriminare tra cittadini o imprese

dell’UE (art. 18 TFUE).

• Libera circolazione: Le imposte non devono ostacolare la libera circolazione di

merci (artt. 28-30 TFUE), persone (artt. 45-48 TFUE), servizi (artt. 56-57 TFUE) o

capitali (artt. 63-65 TFUE).

• Divieto di aiuti di Stato: I regimi fiscali nazionali non devono favorire indebitamente

alcune imprese (art. 107 TFUE).

L’UE promuove l’armonizzazione indiretta (es. IVA,

• Armonizzazione fiscale:

accise) attraverso direttive, mentre le imposte dirette restano competenza nazionale,

salvo vincoli di non discriminazione.

Nel 2025, l’UE ha rafforzato la lotta all’evasione fiscale e alla pianificazione fiscale

aggressiva attraverso strumenti come la Direttiva ATAD (2016/1164/UE, aggiornata al

2024) e il DAC 6 (Direttiva 2018/822/UE), che impongono la segnalazione di schemi fiscali

transfrontalieri. Inoltre, la Carbon Border Adjustment Mechanism (CBAM) (Regolamento

UE 2023/956) introduce un tributo ambientale per contrastare le emissioni di carbonio,

influenzando i tributi nazionali.

Riferimenti normativi, fonti costituzionali, legislative e

giurisprudenziali

Trattato sul Funzionamento dell’Unione Europea (TFUE):

• o Art. 18: Divieto di discriminazione basata sulla nazionalità.

o Artt. 28-30: Libera circolazione delle merci, con divieto di dazi doganali o

tributi equivalenti.

o Artt. 63-65: Libera circolazione dei capitali, limitando restrizioni fiscali

discriminatorie.

o Art. 113: Armonizzazione delle imposte indirette (es. IVA, accise) per il

mercato interno.

o Art. 107: Divieto di aiuti di Stato tramite agevolazioni fiscali selettive.

• Direttive e regolamenti UE: Disciplina l’IVA, con

o Direttiva 2006/112/CE (Sistema comune IVA):

aliquote minime obbligatorie (es. 15% per l’aliquota standard).

Introduce misure contro l’elusione fiscale,

o Direttiva ATAD (2016/1164/UE):

come la limitazione della deducibilità degli interessi.

o Regolamento UE 2023/956 (CBAM): Impone un tributo sulle importazioni di

beni ad alta intensità di carbonio. 13

Diritto Finanziario e Tributario

• Costituzione italiana:

Lo Stato deve rispettare i vincoli derivanti dall’ordinamento UE in

o Art. 117:

materia fiscale.

• Giurisprudenza:

o Corte di Giustizia UE, causa C-336/14 (Ince, 2016): Ha sancito che

un’imposta nazionale discriminatoria sui dividendi viola l’art. 63 TFUE.

o Corte di Giustizia UE, causa C-464/21 (2023): Ha dichiarato incompatibile

un regime fiscale italiano che limitava deduzioni fiscali per imprese straniere,

violando il principio di non discriminazione.

o Corte Costituzionale, sentenza n. 102/2022: Ha ribadito che le norme

tributarie italiane devono conformarsi ai principi UE, invalidando una norma

regionale in contrasto con l’art. 107 TFUE.

Esempi pratici

Nel 2025, un’azienda italiana con sede a Napoli importa acciaio dalla Cina.

Caso pratico:

Con il CBAM (Regolamento UE 2023/956), deve pagare un tributo aggiuntivo basato sulle

emissioni di carbonio associate alla produzione dell’acciaio, per allinearsi agli standard

ambientali UE. Inoltre, l’azienda applica l’IVA (22%, Direttiva 2006/112/CE) sulle vendite

in Italia, ma può beneficiare di un’esenzione IVA per esportazioni intra-UE verso un cliente

tedesco, rispettando l’art. 131 della Direttiva IVA. Se l’azienda utilizza uno schema di

ottimizzazione fiscale transfrontaliero, deve segnalarlo ai sensi del DAC 6, evitando sanzioni.

Questo esempio mostra l’interazione tra tributi nazionali e vincoli UE.

Caso giurisprudenziale: Nella causa C-105/23, la Corte di Giustizia UE ha dichiarato

illegittima un’imposta italiana sulle transazioni finanziarie che penalizzava investitori

stranieri, violando l’art. 63 TFUE. Il caso sottolinea l’importanza della compatibilità dei

tributi nazionali con le libertà UE.

Intuizione

Immaginiamo l’UE come un grande mercato condominiale, dove ogni Stato è un

appartamento con le proprie regole fiscali. I Trattati UE sono il regolamento condominiale:

non decidono come arredare ogni appartamento (tributi nazionali), ma stabiliscono che

nessuno può bloccare le scale (libera circolazione) o favorire solo i propri inquilini (non

discriminazione). Le direttive, come quella sull’IVA, sono le istruzioni per usare lo stesso

sistema di illuminazione (armonizzazione fiscale). Il CBAM è come una tassa per chi porta

materiali inquinanti nel condominio, garantendo che tutti rispettino l’ambiente comune. 14

Diritto Finanziario e Tributario

Capitolo 4: I tributi nella Costituzione

Concetti chiave

I tributi trovano il loro fondamento giuridico nella Costituzione italiana, che ne disciplina i

principi cardine, garantendo equità e legalità nel sistema fiscale. I principali articoli

costituzionali rilevanti sono:

• Art. 23: Nessuna prestazione patrimoniale può essere imposta se non in forza di una

legge, stabilendo il principio di riserva di legge.

• Art. 53:

o Comma 1: Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della

loro capacità contributiva, cioè in proporzione alla loro ricchezza effettiva.

o Comma 2: Il sistema tributario deve essere informato a criteri di

progressività, per garantire una redistribuzione equa del carico fiscale.

• Art. 75: Vieta referendum abrogativi su leggi tributarie, rafforzando il ruolo del

legislatore in materia fiscale.

• Art. 117: Vincola lo Stato e le Regioni al rispetto dei principi costituzionali e

dell’ordinamento UE nella disciplina dei tributi.

Questi principi assicurano che i tributi siano imposti in modo trasparente, equo e

proporzionato, proteggendo i contribuenti da prelievi arbitrari. Nel 2025, il sistema tributario

italiano, riformato dalla Legge 111/2023, si allinea a questi principi, introducendo misure

come la semplificazione delle aliquote IRPEF e incentivi per l’adempimento spontaneo,

coerenti con la progressività e la capacità contributiva.

Riferimenti normativi, fonti costituzionali, legislative e

giurisprudenziali

• Costituzione italiana:

o Art. 23: Garantisce la riserv